核心概念解析
什么是“辅导期”？
“辅导期”并不是所有纳税人都经历的阶段，它特指新认定为增值税一般纳税人，并且属于特定行业或情形的企业,需要经过的一个为期6个月的税务管理期。
这些特定行业/情形通常包括：
- 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。
- 国家税务总局规定的其他特定企业。
在辅导期内，税务机关会对企业的纳税行为进行更严格的监督和辅导，目的是帮助企业规范会计核算，准确申报纳税,防范虚开发票等风险。
什么是“当月认证当月抵扣”？
这是增值税进项税额抵扣的一项基本原则，纳税人取得合法的增值税扣税凭证（如增值税专用发票）后，需要在规定的时限内进行“认证”（现在通过增值税发票综合服务平台进行“确认”），认证通过后，其注明的税额（即进项税额）就可以用来抵扣当期应缴纳的增值税税款。
“辅导期当月认证当月抵扣”这句话的重点在于，它强调了辅导期纳税人也遵循这个基本原则，但其执行方式和限制与非辅导期纳税人有显著不同**。
辅导期纳税人进项税额抵扣的特殊规定（核心要点）
辅导期纳税人虽然也遵循“当月认证当月抵扣”的原则，但其操作流程和限制比一般纳税人要严格得多，主要体现在“先比对，后抵扣”上。
具体流程如下：
第一步：取得发票并认证
- 企业在辅导期内取得了增值税专用发票等扣税凭证。
- 在当月通过增值税发票综合服务平台进行“确认”（即“认证”）。
- 认证通过的进项税额还不能直接抵扣。
第二步：等待税务机关“交叉稽核比对”
- 企业认证后，税务机关会将这张发票的信息与海关、对方主管税务机关等进行数据比对，核查发票的真实性、有效性以及是否存在虚开风险，这个过程称为“交叉稽核比对”。
- 稽核比对通常需要一定的滞后期，一般会在次月完成。
第三步：比对结果处理与抵扣
- 比对结果相符： 如果税务机关比对后确认这张发票没有问题，会在系统中将结果反馈为“相符”。
- 比对结果不符或失控： 如果发现问题，结果会为“不符”或“失控”,这张发票的进项税额就不能抵扣。
第四步：执行“当月认证当月抵扣”
- 这是最关键的一步，辅导期纳税人必须按月计算**“未抵扣完的进项税额”**。
- 计算公式：当期可抵扣进项税额 = 当期认证相符且当月收到《稽核结果通知书》及清单注明的进项税额
- 税务机关会为辅导期纳税人设立一个“待抵扣进项税额”的台账,用于登记已经认证但尚未收到比对结果的发票。
- 只有那些在当月就收到了《稽核结果通知书》且结果为“相符”的发票，其进项税额才能在当期（即收到通知书的当月）进行抵扣。
与非辅导期纳税人的对比（一张图看懂）
| 项目 | 辅导期纳税人 | 非辅导期一般纳税人 |
|---|---|---|
| 抵扣原则 | 当月认证当月抵扣 | 当月认证当月抵扣 |
| 核心流程 | 先比对，后抵扣 | 先比对，后抵扣（但流程简化，视为自动） |
| 关键区别 | 严格限制：只有当月收到“相符”的稽核结果通知书的发票，当月才能抵扣。 | 简化处理：认证通过后，即使当月未收到稽核结果，也可以正常抵扣，税务机关后续发现问题再进行处理。 |
| 进项税额处理 | 设立“待抵扣进项税额”台账，对已认证但未收到结果的发票进行登记。 | 不需要设立专门的“待抵扣”台账，直接计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。 |
| 风险 | 可能因为发票滞后期导致当月无法足额抵扣，占用了企业流动资金。 | 流程顺畅，资金占用风险小。 |
| 目的 | 防范虚开发票，加强税收监管，确保税基安全。 | 提高征管效率，便利企业正常经营。 |
举例说明
假设A公司是新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业,现在处于辅导期。
-
5月份：
- A公司取得了一张税额为10,000元的增值税专用发票，并在5月底前通过平台进行了“确认”（认证）。
- 5月申报期,A公司进行5月增值税申报。
- A公司不能用这10,000元进行抵扣，因为尚未收到税务机关的《稽核结果通知书》。
- A公司将这10,000元记入“待抵扣进项税额”台账。
-
6月份：
- 6月初，A公司收到了税务机关5月份的《稽核结果通知书》，通知书中明确显示这张10,000元的发票“比对相符”。
- A公司进行6月份增值税申报。
- A公司可以将这10,000元进项税额，在6月份的申报表中进行抵扣。
- 这就体现了“当月认证（5月）当月抵扣（6月）”——这里的“当月”指的是收到稽核结果的当月。
-
另一种情况：
- 如果A公司在6月初收到的稽核结果是“比对不符”，那么这10,000元进项税额将永远不能抵扣,A公司需要做进项税额转出处理。
总结与建议
- 核心要点： “辅导期当月认证当月抵扣”的本质是“当月收到稽核相符通知，当月才能抵扣”,它不是指认证的当月就能抵扣。
- 主要影响： 这个政策会给辅导期企业的现金流带来一定压力，因为进项税额的抵扣存在1-2个月的延迟。
- 给企业的建议：
- 规范取得发票： 辅导期内更要确保取得的每一张增值税专用发票都是真实、合法、有效的。
- 及时认证： 取得发票后，务必在当月通过增值税发票综合服务平台进行“确认”,不要错过认证期限。
- 密切跟进： 主动通过电子税务局或联系主管税务机关，查询发票的稽核比对进度,及时了解结果。
- 做好台账： 严格按照税务机关要求，建立并管理好“待抵扣进项税额”台账,做到账实相符。
- 合理规划： 在进行采购和成本核算时，要考虑到进项税额抵扣的延迟性,避免因资金周转问题影响经营。
辅导期是税务机关对新认定一般纳税人的“观察期”和“培养期”，其各项规定都更为严格，企业只要严格遵守，顺利度过6个月的辅导期，就能转为正式的一般纳税人,享受更便捷的抵扣政策。
